भारत में ‘धर्मार्थ उद्देश्य’ पर एक कानूनी लड़ाई, ईटीसीएफओ

प्रमुख अस्पतालों से लेकर धार्मिक संगठनों तक धर्मार्थ ट्रस्टों पर कर जांच की एक नई लहर इस बात के लिए मंच तैयार कर रही है कि आयकर अधिनियम के तहत भारत “धर्मार्थ उद्देश्य” की व्याख्या कैसे करता है, इस पर एक निर्णायक कानूनी लड़ाई हो सकती है। व्यावसायिक गतिविधियों और अधिशेष उत्पादन का हवाला देते हुए, अधिकारियों द्वारा धारा 12एबी के तहत पंजीकरण को तेजी से अस्वीकार या रद्द करने के साथ, मुद्दा अब अपीलीय मंचों में जा रहा है और व्यापक रूप से भविष्य के न्यायशास्त्र को आकार देने की उम्मीद है। पंजीकरण पांच साल के लिए वैध है जिसके बाद ट्रस्टों को कर छूट का दावा करने के लिए नवीनीकरण के लिए आवेदन करना होगा।

कथित तौर पर, रिलायंस चैरिटेबल ट्रस्ट, पीडी हिंदुजा हॉस्पिटल, ब्रीच कैंडी हॉस्पिटल ट्रस्ट और अंतरराष्ट्रीय आध्यात्मिक संगठन इस्कॉन को नवीनीकरण से वंचित कर दिया गया है, और इन संगठनों से जुड़े ट्रस्ट कानूनी लड़ाई की तैयारी कर रहे हैं।

विवाद के मूल में एक भ्रामक सरल प्रश्न है: कोई दान धर्मार्थ होना कब बंद हो जाता है?

एक तेज़ प्रवर्तन लेंस

कर विभाग की हालिया कार्रवाइयां अंतर्निहित कानून में बदलाव के बजाय अधिक सशक्त प्रवर्तन रुख का सुझाव देती हैं। धारा 12एबी व्यवस्था में बदलाव से इस बदलाव को आंशिक रूप से सक्षम किया गया है, जिसके लिए पंजीकरणों के आवधिक पुनर्वैधीकरण की आवश्यकता होती है और अधिकारियों को गतिविधियों की “वास्तविकता” पर फिर से विचार करने की अनुमति मिलती है। विशेषज्ञों का कहना है कि विभाग अब संचालन के सार की जांच करने के लिए दस्तावेज़ीकरण से परे जा रहा है – ट्रस्ट कैसे राजस्व उत्पन्न करते हैं, वे किसे सेवा देते हैं, और क्या उनकी गतिविधियाँ वाणिज्यिक उद्यमों से मिलती-जुलती हैं।

ध्रुव एडवाइजर्स की एसोसिएट पार्टनर अस्मिता डिसूजा ने कहा कि अधिकारी इरादे के बजाय नतीजों पर सवाल उठा रहे हैं।

उन्होंने कहा, “अधिकारी तेजी से इस बात की जांच कर रहे हैं कि क्या ऐसे संस्थान जो बड़ा राजस्व उत्पन्न करते हैं, बाजार से जुड़ी कीमतें वसूलते हैं, या लगातार अधिशेष की रिपोर्ट करते हैं, वे अभी भी केवल धर्मार्थ उद्देश्य से संचालित होने का दावा कर सकते हैं।”

इस दृष्टिकोण ने गैर-लाभकारी क्षेत्र में बेचैनी पैदा कर दी है, विशेष रूप से स्वास्थ्य सेवा और शिक्षा के बड़े संस्थानों में, जिन्होंने संचालन बढ़ाया है और वित्तीय रूप से टिकाऊ मॉडल बनाए हैं। वित्तीय स्थिरता के लिए अक्सर मजबूत राजस्व मॉडल की आवश्यकता होती है, जो बदले में वाणिज्यिक संचालन के समान हो सकता है।

विशेषज्ञों का कहना है कि बड़े धर्मार्थ संस्थान आज उन क्षेत्रों में काम करते हैं जो उन्नत स्वास्थ्य देखभाल, उच्च शिक्षा और बड़े पैमाने पर सामाजिक सेवाओं जैसे महत्वपूर्ण पूंजी निवेश की मांग करते हैं।

डिसूजा ने कहा, “जैसे-जैसे ये संगठन बढ़ते हैं, स्थिरता के संकेतक – उच्च शुल्क, बुनियादी ढांचे का विस्तार, और संचित अधिशेष – व्यावसायीकरण के सबूत के रूप में व्याख्या किए जाने का जोखिम होता है।”

कानूनी दोष रेखा: दान बनाम वाणिज्य

आयकर ढांचा “मुख्य” धर्मार्थ उद्देश्यों, जैसे गरीबों की राहत, शिक्षा और चिकित्सा राहत, और “सामान्य सार्वजनिक उपयोगिता की किसी अन्य वस्तु की उन्नति” (जीपीयू) के तहत संस्थाओं के बीच अंतर करता है। बाद वाली श्रेणी को कड़े प्रतिबंधों का सामना करना पड़ता है।

ऑर्टस के संस्थापक और सीईओ विशाल गाडा ने बताया कि जीपीयू इकाइयों के लिए, कुल प्राप्तियों के 20% की सीमा सख्ती से खींची गई है। यदि वाणिज्यिक प्राप्तियाँ इस सीमा को पार कर जाती हैं, तो उस वर्ष के लिए ‘धर्मार्थ’ स्थिति खो जाती है।

हालाँकि, एक “कोर चैरिटी” इकाई के लिए, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि वह व्यवसाय जैसी फीस ले रही है या नहीं, जब तक कि आय का उपयोग मुख्य चैरिटी उद्देश्यों के लिए किया जाता है।

विशेषज्ञों का कहना है कि असली प्रतियोगिता व्याख्या में है क्योंकि कानून आकस्मिक आय-सृजन गतिविधियों की अनुमति देता है, लेकिन यह स्पष्ट रूप से परिभाषित नहीं करता है कि ऐसी गतिविधियां कब व्यावसायीकरण में बदल जाती हैं। इसने व्यक्तिपरकता के लिए जगह छोड़ दी है, खासकर मूल्य निर्धारण, पैमाने और मार्जिन का आकलन करने में।

डिसूजा ने बताया, “आकस्मिक’ क्या होता है और जब अधिशेष लाभ के उद्देश्य का संकेत देने लगता है तो व्याख्या के लिए खुला रहता है,” अनिश्चितता पैदा होती है और मुकदमेबाजी की संभावना बढ़ जाती है।

अधिशेष: आवश्यकता या लाल झंडा?

वर्तमान जांच के सबसे विवादास्पद पहलुओं में से एक अधिशेष का उपचार है।

इकोनॉमिक लॉज़ प्रैक्टिस के पार्टनर राहुल चक्र ने कहा, “धर्मार्थ ट्रस्टों द्वारा अधिशेष का सृजन, अपने आप में निषिद्ध नहीं है। भारतीय अदालतों ने माना है कि एक धर्मार्थ ट्रस्ट को घाटे में चलाने की आवश्यकता नहीं है, और एक उचित अधिशेष धर्मार्थ स्थिति के अनुरूप हो सकता है यदि इसे धर्मार्थ वस्तुओं में वापस लगाया जाए और निजी तौर पर वितरित नहीं किया जाए।”

विशेषज्ञों ने कहा कि लगातार या उच्च अधिशेष, खासकर जब बाजार से जुड़े मूल्य निर्धारण के साथ और बिना सब्सिडी मॉडल के जोड़ा जाता है, तो इसे तेजी से लाल झंडे के रूप में माना जा रहा है। और GPU संस्थाओं के लिए 20% की सीमा से परे ब्राइट-लाइन परीक्षण के अभाव में, बहुत कुछ मूल्यांकन अधिकारियों के निर्णय पर निर्भर करता है।

सुप्रीम कोर्ट का AUDA फैसला: स्पष्टता या जटिलता?

अहमदाबाद शहरी विकास प्राधिकरण मामले में 2022 का सुप्रीम कोर्ट का फैसला बहस का केंद्र बन गया है, हालांकि जरूरी नहीं कि सीधे तरीके से हो।

निर्णय ने फिर से पुष्टि की कि शुल्क वसूलना या अधिशेष उत्पन्न करना किसी गतिविधि को स्वचालित रूप से वाणिज्यिक नहीं बनाता है, बशर्ते प्रमुख उद्देश्य धर्मार्थ बना रहे। साथ ही, इस बात पर जोर दिया गया कि GPU संस्थाओं के लिए, व्यावसायिक गतिविधियाँ वैधानिक सीमा के भीतर रहनी चाहिए और व्यवसाय का चरित्र नहीं अपना सकतीं।

गाडा ने फैसले को “दोधारी तलवार” के रूप में वर्णित किया, यह देखते हुए कि यह सुरक्षा और बाधा दोनों प्रदान करता है। “ट्रस्टों के लिए, यह स्पष्ट करके एक बचाव प्रदान करता है कि शुल्क वसूलना स्वचालित रूप से एक गतिविधि को ‘व्यावसायिक’ नहीं बनाता है यदि यह लागत पर या मामूली मार्क-अप के लिए किया जाता है,” उन्होंने यह भी बताया कि न्यायालय ने GPU संस्थाओं के लिए सख्त 20% सीमा को बरकरार रखा है।

अधिक व्यक्तिपरक शासन की तैयारी

इस विकसित होते माहौल में, विशेषज्ञ अनुपालन, शासन और दस्तावेज़ीकरण को सक्रिय रूप से मजबूत करने के लिए दान की आवश्यकता पर जोर देते हैं। चरखा ने कहा, “धर्मार्थ संगठनों को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि गतिविधियाँ घोषित उद्देश्यों के अनुरूप हों, जो स्पष्ट दस्तावेज़ीकरण द्वारा समर्थित हों। राजस्व उत्पन्न करने वाली गतिविधियाँ आकस्मिक रहनी चाहिए न कि लाभ-प्रेरित।”

कई ट्रस्ट पहले से ही अपीलीय मंचों पर प्रतिकूल आदेशों को चुनौती दे रहे हैं, ऐसा प्रतीत होता है कि यह मुद्दा लंबे समय तक मुकदमेबाजी की ओर बढ़ रहा है। विशेषज्ञों ने कहा कि तब तक, इस क्षेत्र के ग्रे जोन में काम करने की संभावना है, जहां “दान” की परिभाषा का पैमाने और स्थिरता की वास्तविकताओं के खिलाफ परीक्षण किया जा रहा है।

“स्पष्ट विधायी सीमाओं के अभाव में, अनुमेय गतिविधि की रूपरेखा संभवतः मुकदमेबाजी और विकसित न्यायशास्त्र के माध्यम से आकार दी जाएगी। जब तक अधिक स्पष्टता सामने नहीं आती, धर्मार्थ संगठनों को अधिक सिद्धांत-संचालित, और कभी-कभी व्यक्तिपरक, प्रवर्तन वातावरण की तैयारी करते हुए, स्पष्ट सार्वजनिक उद्देश्य के साथ वित्तीय स्थिरता को संतुलित करने की सलाह दी जाएगी,” डिसूजा ने कहा।