राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग प्राधिकरण ने इस बात पर प्रकाश डाला है कि भारतीय लेखापरीक्षा में भौतिक गलतबयानी के लिए राजस्व मान्यता सबसे अधिक जोखिम वाला क्षेत्र बना हुआ है। कर्मचारी श्रृंखला दस्तावेज़, जोखिम और प्रतिक्रिया ज्ञापन: राजस्व के लिए अभिकथन स्तर पर आरओएमएम मूल्यांकन: एक नमूना दस्तावेज़, ऑडिटिंग पर मानकों के तहत राजस्व से संबंधित जोखिमों की पहचान करने, मूल्यांकन करने और प्रतिक्रिया देने के लिए ऑडिटरों को विस्तृत मार्गदर्शन प्रदान करता है।
जोखिम मूल्यांकन समग्र लेखापरीक्षा दृष्टिकोण की नींव रखता है। ऑडिटर की जोखिम पहचान और मूल्यांकन प्रक्रिया की गुणवत्ता का ऑडिट के सभी पहलुओं पर व्यापक प्रभाव पड़ता हैज्ञापन में कहा गया है
इसमें यह भी नोट किया गया है कि राजस्व लक्ष्यों को पूरा करने के लिए प्रबंधन का दबाव राजस्व मान्यता में हेरफेर करने के अवसर प्रदान कर सकता है, जिससे ऑडिट योजना और वास्तविक परीक्षण के लिए दावा-स्तरीय विश्लेषण आवश्यक हो जाता है।
राजस्व के लिए अभिकथन-स्तरीय जोखिम को महत्वपूर्ण के रूप में वर्गीकृत किया गयाएनएफआरए के अनुसार, जटिल मूल्य निर्धारण, वॉल्यूम-आधारित छूट, छूट, अवधि-अंत कट-ऑफ समायोजन और अंतर्निहित प्रबंधन पूर्वाग्रह के कारण राजस्व गलत विवरण जोखिम विशेष रूप से अधिक है। रिपोर्ट बेचे गए उत्पादों से राजस्व के लिए महत्वपूर्ण गलत विवरण के समग्र जोखिम को महत्वपूर्ण के रूप में वर्गीकृत करती है।
ज्ञापन में कहा गया है, “उपरोक्त विश्लेषण के आधार पर, उत्पादों की बिक्री से राजस्व के लिए समग्र ROMM ‘महत्वपूर्ण’ है।”
दस्तावेज़ आगे स्पष्ट करता है कि धोखाधड़ी का जोखिम एसए 240 के तहत माना जाता है जब तक कि ऑडिटर प्रभावी ढंग से इसका खंडन नहीं कर सकते।
प्रबंधन पर राजस्व लक्ष्यों को पूरा करने का दबाव है और इससे प्रबंधन को राजस्व मान्यता में हेरफेर करने के अवसर मिल सकते हैंएनएफआरए दस्तावेज़ में कहा गया है।
लेखा परीक्षकों को अवधि-अंत लेनदेन, प्रोत्साहन-जुड़े समायोजन और कट-ऑफ मुद्दों पर विशेष ध्यान देने का निर्देश दिया जाता है, जो हेरफेर के प्रति संवेदनशील रहते हैं।नियंत्रण और ठोस प्रक्रियाएँ जोखिम को कम करने की कुंजी हैं
एनएफआरए दस्तावेज़ राजस्व जोखिम को संबोधित करने के लिए लेखा परीक्षकों के लिए व्यावहारिक मार्गदर्शन की रूपरेखा तैयार करता है। यह बिक्री ऑर्डर निर्माण और ग्राहक मास्टर डेटा तक पहुंच को प्रतिबंधित करने, वैध आदेशों के बिना चालान निर्माण को रोकने के लिए सिस्टम नियंत्रण लागू करने और लॉजिस्टिक्स और बिक्री डेटा को समेटने के लिए समय-समय पर कट-ऑफ समीक्षा आयोजित करने जैसे उपायों की सिफारिश करता है।
वास्तविक परीक्षण के संबंध में, पेशेवर संदेह और लेखापरीक्षक निर्णय आवश्यक हैं; प्रभावी जोखिम मूल्यांकन केवल यांत्रिक जाँच सूचियों पर निर्भर नहीं हो सकता है बल्कि इसके लिए ग्राहक प्रक्रियाओं और जोखिमों की गहरी समझ की आवश्यकता होती हैरिपोर्ट नोट करती है।
यह राजस्व के लिए ग्राहक की पुष्टि, साल के अंत के चालान की विस्तृत जांच और कठोर ऑडिट प्रक्रियाओं के हिस्से के रूप में बिक्री रिटर्न और प्रावधानों के समाधान का भी सुझाव देता है।धोखाधड़ी जोखिम मूल्यांकन दावे-स्तर पर केंद्रित होना चाहिएएनएफआरए इस बात पर जोर देता है कि वित्तीय विवरण और दावा दोनों स्तरों पर धोखाधड़ी के जोखिम की पहचान करने के लिए दावा-स्तर का विश्लेषण महत्वपूर्ण है।
ऑडिटर पहचाने गए जोखिमों को दावे के स्तर पर क्या गलत हो सकता है, से जोड़ देगा। एसए 240 के पैरा 26 में ऑडिटर को वित्तीय विवरण स्तर और दावे के स्तर पर धोखाधड़ी के कारण आरओएमएम की पहचान करने और उसका आकलन करने की आवश्यकता होती है।ज्ञापन में कहा गया है
यह उन परिदृश्यों पर प्रकाश डालता है जहां हेरफेर की अधिक संभावना है, जिसमें कट-ऑफ त्रुटियां, प्रोत्साहन योजनाएं और जटिल मूल्य निर्धारण संरचनाएं शामिल हैं, ऑडिटरों को ऑडिट प्रक्रियाओं को डिजाइन करने का निर्देश देता है जो इन उच्च जोखिम वाले क्षेत्रों को व्यापक रूप से संबोधित करते हैं।
व्यावहारिक निहितार्थों के साथ प्रशिक्षण और जागरूकता
हालाँकि यह ज्ञापन एक प्रशिक्षण और जागरूकता दस्तावेज़ के रूप में अभिप्रेत है, लेकिन इसका लेखापरीक्षा अभ्यास पर सीधा प्रभाव पड़ता है। दावे-स्तर की अंतर्दृष्टि को शामिल करने वाली कंपनियां धोखाधड़ी का पता लगाने में सुधार कर सकती हैं, एसए 315 और एसए 240 का अनुपालन सुनिश्चित कर सकती हैं और ऑडिट गुणवत्ता को मजबूत कर सकती हैं।
रिपोर्ट में कहा गया है, “यह दस्तावेज़ पूरी तरह से एनएफआरए की शिक्षा, प्रशिक्षण, सेमिनार और वकालत पहल के हिस्से के रूप में ऑडिटिंग और अकाउंटिंग मानकों और ऑडिट गुणवत्ता के बारे में जागरूकता को बढ़ावा देने के लिए है।”
यह आगे स्पष्ट करता है कि हालांकि रिपोर्ट में उदाहरण उदाहरणात्मक हैं, अंतर्निहित सिद्धांत व्यापक रूप से लागू होते हैं, जिससे कठोर दावा-स्तरीय विश्लेषण, नियंत्रण परीक्षण और राजस्व ऑडिट के लिए महत्वपूर्ण प्रक्रियाएं महत्वपूर्ण हो जाती हैं।
राजस्व पहचान एक केंद्रीय लेखापरीक्षा फोकस बनी हुई है
भारतीय लेखापरीक्षा में अधिकांश समायोजनों और पुनर्कथनों के लिए राजस्व का योगदान जारी है। एनएफआरए इस बात पर प्रकाश डालता है कि कट-ऑफ, प्रोत्साहन से जुड़ी राजस्व वस्तुओं, जटिल मूल्य निर्धारण व्यवस्था और प्रबंधन दबावों का मूल्यांकन करने में विफल रहने के परिणामस्वरूप महत्वपूर्ण गलतबयानी, अज्ञात धोखाधड़ी और निवेशकों के विश्वास से समझौता हो सकता है।
ऑडिट में राजस्व सबसे कमजोर क्षेत्र है, और निवेशकों के विश्वास की रक्षा और वित्तीय विवरण की विश्वसनीयता सुनिश्चित करने के लिए सावधानीपूर्वक दस्तावेजीकरण, कठोर प्रक्रियाएं और पेशेवर निर्णय महत्वपूर्ण हैं।रिपोर्ट समाप्त होती है
एनएफआरए लेखा परीक्षकों से वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता को सुदृढ़ करने के लिए नियंत्रण परीक्षण, वास्तविक जांच और संदेह-संचालित मूल्यांकन के संयोजन के एकीकृत दृष्टिकोण अपनाने का आग्रह करता है। राजस्व पहचान ऑडिट गुणवत्ता पहल का केंद्रीय फोकस बनी रहेगी, और ऑडिटर जो दावे-स्तर के जोखिमों की उपेक्षा करते हैं या केवल नियमित प्रक्रियाओं पर भरोसा करते हैं, वे गलत बयानी या धोखाधड़ी का पता लगाने में विफल हो सकते हैं।
