भारत के ऑडिट नियामक, राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग प्राधिकरण ने अपेक्षित क्रेडिट हानि (ईसीएल) के ऑडिट के लिए एक तेज और अधिक दूरंदेशी रूपरेखा तैयार की है, जिससे संकेत मिलता है कि ऑडिटरों से प्रबंधन मान्यताओं, मॉडल प्रशासन, डेटा अखंडता और दस्तावेज़ीकरण की जांच को मजबूत करने की उम्मीद की जाएगी क्योंकि भविष्योन्मुखी क्रेडिट प्रावधान वित्तीय रिपोर्टिंग के लिए केंद्रीय बन जाता है।
स्टैंडर्ड ऑन ऑडिटिंग 540 के तहत लेखांकन अनुमानों की ऑडिटिंग पर एनएफआरए आउटरीच कार्यक्रम में ऑडिटरों को संबोधित करते हुए, एनएफआरए के अध्यक्ष नितिन गुप्ता ने कहा कि ईसीएल ऑडिट मौलिक रूप से उच्च स्तर के पेशेवर संदेह की मांग करते हैं क्योंकि संस्थाएं तेजी से इंड एएस 109 के तहत जटिल, निर्णय-भारी मॉडल पर भरोसा करती हैं।
गुप्ता ने कहा, “लेखांकन अनुमानों की प्रकृति बदल गई है। लेखा परीक्षकों को आज जटिल मॉडल, दूरंदेशी धारणाओं और महत्वपूर्ण निर्णय से निपटने की आवश्यकता है। अपेक्षित क्रेडिट हानि इस बदलाव का सबसे प्रमुख उदाहरण है।”
ऐतिहासिक नुकसान से आगे बढ़ें, भविष्योन्मुखी जोखिम पर ध्यान केंद्रित करें
गुप्ता ने कहा कि लेखा परीक्षकों को ऐतिहासिक हानि डेटा से परे जाना चाहिए और सख्ती से आकलन करना चाहिए कि संस्थाएं ईसीएल गणना में व्यापक आर्थिक पूर्वानुमान, परिदृश्य विश्लेषण और संभाव्यता-भारित परिणामों को कैसे शामिल करती हैं।
उन्होंने कहा, “ईसीएल ढांचे के लिए पहले से ही क्रेडिट जोखिम की पहचान की आवश्यकता होती है। यह बदलता है कि हानि को कैसे मापा जाता है और ऑडिटर उन मापों का मूल्यांकन कैसे करते हैं।”
उन्होंने कहा कि तीन चरण की हानि मॉडल के तहत 12 महीने की ईसीएल और आजीवन ईसीएल के बीच अंतर एक महत्वपूर्ण ऑडिट फोकस क्षेत्र बना हुआ है, जिसके लिए मजबूत प्रशासन, विश्वसनीय डेटा और स्पष्ट दस्तावेज़ीकरण की आवश्यकता है।
मॉडल प्रशासन और प्रबंधन पूर्वाग्रह को अधिक पैनी नजर से देखा जा रहा है
कार्यक्रम में भाग लेने वाले विशेषज्ञों ने कहा कि भविष्य में ईसीएल ऑडिट इस बात पर निर्भर करेगा कि ऑडिटर प्रबंधन के बिजनेस मॉडल, क्रेडिट प्रक्रियाओं और पोर्टफोलियो विभाजन को कितनी अच्छी तरह समझते हैं।
राजोसिक बनर्जी ने कहा, “यह समझना कि ऋण कैसे उत्पन्न होते हैं, कैसे दिए जाते हैं और समूहीकृत किए जाते हैं, किसी भी ईसीएल ऑडिट का शुरुआती बिंदु है। व्यावसायिक संदेह को धारणाओं और ओवरले में अंतर्निहित प्रबंधन पूर्वाग्रह तक भी विस्तारित होना चाहिए।”
लेखा परीक्षकों से आग्रह किया गया कि वे क्रेडिट-रेटिंग मॉडल, सजातीय और विषम पोर्टफोलियो के विभाजन, और डिफ़ॉल्ट और हानि-प्रदत्त-डिफ़ॉल्ट गणना की संभावना के लिए आंतरिक और बाहरी मॉडल के उपयोग पर शासन की बारीकी से जांच करें।
आईटी सिस्टम, डेटा अखंडता महत्वपूर्ण ऑडिट स्तंभों के रूप में उभरे हैं
कई प्लेटफार्मों से बड़ी मात्रा में वित्तीय और गैर-वित्तीय डेटा पर ईसीएल की निर्भरता को देखते हुए, एनएफआरए वक्ताओं ने सूचना प्रौद्योगिकी प्रणालियों को भविष्य के ऑडिट फोकस के एक प्रमुख क्षेत्र के रूप में चिह्नित किया।
बनर्जी ने कहा, “ईसीएल के नतीजे कई आईटी प्रणालियों के माध्यम से प्रवाहित होने वाले डेटा से प्रेरित होते हैं। लेखा परीक्षकों को उन प्रणालियों की अखंडता और डेटा आंदोलन को नियंत्रित करने वाले नियंत्रणों का आकलन करना चाहिए।”
लेखा परीक्षकों को मैन्युअल हस्तक्षेप, स्प्रेडशीट-आधारित प्रक्रियाओं और पोस्ट-मॉडल समायोजन की जांच करने के लिए आगाह किया गया था, खासकर जहां सीधे-थ्रू प्रसंस्करण अनुपस्थित है।
एसए 540 के तहत दस्तावेज़ीकरण मानकों को कड़ा किया जाएगा
नियामक का एक अन्य महत्वपूर्ण संदेश ईसीएल कार्यों में ऑडिट दस्तावेज़ीकरण का बढ़ा हुआ महत्व था।
अचल जैन ने ऑडिटर-ऑडिट समिति की बातचीत और वैश्विक नियामक मार्गदर्शन पर एनएफआरए सलाह की ओर इशारा करते हुए कहा, “लेखा परीक्षकों को यह प्रदर्शित करने में सक्षम होना चाहिए कि पर्याप्त और उचित ऑडिट साक्ष्य प्राप्त किए गए हैं।”
उन्होंने कहा कि मान्यताओं, परिदृश्य चयन, मॉडल परिवर्तन और प्रबंधन ओवरले के आसपास स्पष्ट दस्तावेज़ीकरण की उम्मीद की जाएगी।
गहरी चुनौती का सामना करने के लिए मॉडल सत्यापन, ओवरले
वक्ताओं ने कहा कि लेखा परीक्षकों को मॉडल सत्यापन के आसपास मजबूत अपेक्षाओं की उम्मीद करनी चाहिए, जिसमें सत्यापनकर्ता क्षमता, सत्यापन आवृत्ति और मॉडल परिवर्तनों पर शासन शामिल है।
बनर्जी ने कहा, “प्रबंधन ओवरले को अंकित मूल्य पर स्वीकार नहीं किया जा सकता है। लेखा परीक्षकों को ऐसे समायोजनों के पीछे की धारणाओं, अनुमोदनों और तर्क का मूल्यांकन करना चाहिए।”
नियामक लेखा परीक्षकों को वैश्विक मानकों की ओर प्रेरित करता है
गुप्ता ने कहा कि एनएफआरए की आउटरीच पहल का उद्देश्य भारतीय ऑडिट प्रथाओं को वैश्विक अपेक्षाओं के साथ जोड़ना है क्योंकि वित्तीय रिपोर्टिंग तेजी से दूरदर्शी होती जा रही है।
उन्होंने कहा, “ईसीएल ऑडिट अब नियमित अनुपालन अभ्यास नहीं हैं। उन्हें उन्नत कौशल, बहु-विषयक विशेषज्ञता और मजबूत निर्णय की आवश्यकता होती है।”
