राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग प्राधिकरण ने अपने ऑडिट गुणवत्ता एजेंडे के केंद्र में Ind AS 36 के तहत हानि परीक्षण को रखा है, यह चेतावनी देते हुए कि कमजोर पेशेवर संदेह, पूर्व-वर्ष की धारणाओं पर यांत्रिक निर्भरता और मूल्यांकन मॉडल के साथ अति-आराम, वैधानिक ऑडिट में हानि को सबसे अधिक जोखिम वाले क्षेत्रों में से एक में बदल रहा है।
इंड एएस 36 के तहत परिसंपत्तियों की हानि पर हाल ही में एनएफआरए वेबिनार में लेखा परीक्षकों, तैयारीकर्ताओं और लेखा परीक्षा समिति के सदस्यों को संबोधित करते हुए, नियामक ने कहा कि इसके निरीक्षण निष्कर्ष, वैश्विक प्रवर्तन अनुभव और हालिया कॉर्पोरेट विफलताएं निर्णय, दस्तावेज़ीकरण और प्रबंधन मान्यताओं की चुनौती में प्रणालीगत अंतराल की ओर इशारा करती हैं।
हानि परीक्षण एक नियमित अनुपालन अभ्यास नहीं है। एनएफआरए के अधिकारियों ने सत्र के दौरान कहा, यह एक दूरदर्शी, निर्णय-भारी मूल्यांकन है जो सीधे वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता को प्रभावित करता है।
हानि नियामक फ्लैशप्वाइंट के रूप में उभरती है
एनएफआरए ने नोट किया कि विश्व स्तर पर, कॉर्पोरेट इतिहास में कुछ सबसे बड़े राइट-डाउन विलंबित या अपर्याप्त हानि आकलन से उत्पन्न हुए हैं, विशेष रूप से सद्भावना, अनिश्चित-जीवन अमूर्त और पूंजी-गहन संपत्तियों में। इंड एएस द्वारा सद्भावना परिशोधन पर रोक लगाने के साथ, वार्षिक हानि परीक्षण बैलेंस शीट ओवरस्टेटमेंट के खिलाफ प्राथमिक सुरक्षा बन गया है।
नियामक ने कहा कि भारत में निरीक्षण के निष्कर्ष सार्वजनिक कंपनी अकाउंटिंग ओवरसाइट बोर्ड और यूके फाइनेंशियल रिपोर्टिंग काउंसिल जैसे विदेशी नियामकों द्वारा चिह्नित चिंताओं को प्रतिबिंबित करते हैं, जहां हानि सबसे अधिक कमी वाले ऑडिट क्षेत्रों में से एक बनी हुई है।
एनएफआरए ने कहा, उच्च अनुमान अनिश्चितता, प्रबंधन पूर्वाग्रह के प्रति संवेदनशीलता और भविष्य के नकदी प्रवाह पर निर्भरता हानि को स्वाभाविक रूप से उच्च जोखिम बनाती है।
इंडस्ट्रीज़ एएस 36 केवल मूल्यांकन सुविधा की नहीं, बल्कि निर्णय की मांग करता है
तकनीकी वक्ताओं ने बताया कि इंडस्ट्रीज़ एएस 36 के तहत, वसूली योग्य राशि उपयोग में मूल्य के उच्च या निपटान की लागत को घटाकर उचित मूल्य के रूप में निर्धारित की जाती है, हानि तब मानी जाती है जब यह वहन मूल्य से नीचे आती है।
मूल्यांकन विशेषज्ञ पराग ने कहा कि उपयोग गणना में मूल्य दो महत्वपूर्ण इनपुट पर निर्भर करता है: भविष्य के नकदी प्रवाह अनुमान और छूट दर, दोनों को अनुशासित निर्णय की आवश्यकता होती है।
टर्मिनल मूल्य धारणाएँ अक्सर समग्र मूल्य में 50 प्रतिशत से अधिक का योगदान करती हैं। उन्होंने कहा, इससे ऑडिट चुनौती के लिए विकास दर, पूर्वानुमान अवधि और छूट दरें गैर-परक्राम्य क्षेत्र बन जाती हैं, उन्होंने कहा कि जोखिमों को या तो नकदी प्रवाह या छूट दरों में समायोजित किया जाना चाहिए, लेकिन दोनों में कभी नहीं।
वक्ताओं ने अस्वीकृत विस्तार योजनाओं, पुनर्गठन लाभों या सट्टा राजस्व धाराओं को शामिल करने के प्रति आगाह किया, यह देखते हुए कि मानक के तहत केवल परिसंपत्तियों से उनकी वर्तमान स्थिति में नकदी प्रवाह की अनुमति है।
लेखापरीक्षकों ने SALLY मानसिकता के विरुद्ध चेतावनी दी
ऑडिट परिप्रेक्ष्य से, एनएफआरए-प्रशिक्षित वक्ताओं ने बार-बार होने वाली विफलताओं पर प्रकाश डाला, जिसे उन्होंने सैली ट्रैप या पिछले वर्ष की तरह ही बताया।
वेबिनार के दौरान चर्चा किए गए केस अध्ययनों से पता चला कि ऑडिटर हानि को कम जोखिम वाले क्षेत्र के रूप में मानते हैं और नीतिगत माहौल, मुकदमेबाजी जोखिम, बाजार की मांग और लागत संरचनाओं में भौतिक परिवर्तनों के बावजूद मान्यताओं, छूट दरों और नकदी प्रवाह मॉडल को आगे बढ़ा रहे हैं।
प्रत्येक ऑडिट वर्ष नया होता है। एक वक्ता ने कहा, पिछले साल की सहूलियत वर्तमान साल के सबूतों की जगह नहीं ले सकती, यह देखते हुए कि अपरिवर्तित धारणाएं स्वयं बढ़े हुए जोखिम का संकेत दे सकती हैं।
एसए 540 प्रवर्तन को कड़ा किया जाएगा
एनएफआरए ने दोहराया कि ऑडिटिंग अकाउंटिंग अनुमानों पर ऑडिटिंग 540 पर मानक को एक श्रेणीबद्ध ऑडिट प्रतिक्रिया की आवश्यकता होती है, जिसमें उच्च अनिश्चितता के साथ गहरी चुनौती, मजबूत सबूत और मजबूत दस्तावेज़ीकरण की आवश्यकता होती है।
लेखा परीक्षकों को याद दिलाया गया कि उनकी भूमिका प्रबंधन की संख्या को मान्य करने की नहीं है, बल्कि स्वतंत्र रूप से मूल्यांकन करने की है कि क्या धारणाएँ उचित और निष्पक्ष हैं।
व्यावसायिक संशयवाद वैकल्पिक नहीं है. एनएफआरए ने कहा, यह निष्पादित प्रक्रियाओं, विचार किए गए विकल्पों और दस्तावेज़ीकृत निष्कर्षों में दिखाई देना चाहिए।
मूल्यांकनकर्ताओं पर भरोसा बचाव नहीं है
प्रबंधन द्वारा नियुक्त मूल्यांकन विशेषज्ञों पर अत्यधिक निर्भरता से संबंधित सबसे मजबूत नियामक संदेशों में से एक। एनएफआरए ने कहा कि कई प्रवर्तन आदेशों ने स्पष्ट किया है कि एक प्रतिष्ठित मूल्यांकनकर्ता का उपयोग करने से ऑडिटर की जिम्मेदारी कम नहीं होती है।
लेखा परीक्षकों को मूल्यांकन रिपोर्ट की क्षमता, निष्पक्षता, क्षेत्र के अनुभव, मान्यताओं और चेतावनियों का आकलन करने और मूल्यांकनकर्ताओं को प्रदान किए गए डेटा का स्वतंत्र रूप से परीक्षण करने की आवश्यकता होती है।
वक्ताओं ने कहा कि यह बताने वाले अस्वीकरण को नजरअंदाज नहीं किया जा सकता कि इनपुट स्वतंत्र रूप से सत्यापित नहीं थे।
समूह ऑडिट की गहन जांच की जा रही है
एनएफआरए ने प्रमुख लेखा परीक्षकों को विशेष रूप से विदेशी सहायक कंपनियों में घटक लेखा परीक्षकों पर यांत्रिक निर्भरता के प्रति आगाह किया। नियामक ने दोहराया कि समूह लेखापरीक्षा जिम्मेदारी गैर-प्रत्यायोजित है और प्रमुख लेखापरीक्षकों को घटक कार्य की पर्याप्तता का मूल्यांकन करना चाहिए, खासकर जहां हानि संकेतक मौजूद हैं।
बोर्डों और लेखापरीक्षा समितियों को स्पष्ट संकेत
ऑडिटरों से परे, एनएफआरए ने ऑडिट समितियों को हानि निर्णयों की जांच तेज करने, धारणाओं, संवेदनशीलता विश्लेषण, परिदृश्य मॉडलिंग और खुलासे में स्थिरता पर स्पष्ट प्रश्न पूछने का निर्देश दिया।
नियामक ने कहा कि हानि परीक्षण विफलताएं अक्सर अलग-अलग तकनीकी खामियों के बजाय शासन संबंधी कमियों को दर्शाती हैं।
भविष्योन्मुखी चेतावनी
वेबिनार एक स्पष्ट नियामक निर्देश का संकेत देता है कि Ind AS 36 हानि परीक्षण को निरीक्षण और प्रवर्तन कार्रवाइयों में कड़ी जांच का सामना करना पड़ेगा।
हानि अगले बड़े ऑडिट जोखिम के रूप में उभर रही है। एनएफआरए ने कहा, शालीनता, आराम और पुष्टिकरण पूर्वाग्रह नियामक समीक्षा का सामना नहीं करेंगे।
सीएफओ, लेखा परीक्षकों और लेखा परीक्षा समितियों के लिए, संदेश स्पष्ट था। हानि परीक्षण को साल के अंत की औपचारिकता से आगे बढ़कर कड़ी चुनौती वाली, आर्थिक वास्तविकता पर आधारित अच्छी तरह से प्रलेखित प्रक्रिया की ओर ले जाना चाहिए।
