भारत के शीर्ष ऑडिट नियामक, राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग प्राधिकरण (एनएफआरए) ने एक विस्तृत नमूना ऑडिट रणनीति ज्ञापन (एएसएम) जारी किया है, जो वैधानिक लेखा परीक्षकों को पेशेवर मानकों के अनुरूप ऑडिट योजना, दस्तावेज़ीकरण और जोखिम मूल्यांकन को बढ़ाने में मदद करने के लिए डिज़ाइन किया गया है।
एनएफआरए स्टाफ सीरीज़ के तहत जारी किया गया, फ्रेमवर्क ऑडिटरों, विशेष रूप से छोटी और मध्यम आकार की फर्मों के लिए स्केलेबल, जोखिम-आधारित ऑडिट रणनीतियों का निर्माण करने और उच्च ऑडिट गुणवत्ता सुनिश्चित करने के लिए एक मॉडल टेम्पलेट प्रदान करता है।
एनएफआरए ने कहा, “इस टूलकिट का उद्देश्य एक नमूना दस्तावेज़ होना है जो ऑडिटी कंपनियों के विभिन्न आकारों और उद्योग श्रेणियों के लिए स्केलेबल और अनुकूलनीय है।”
“यह पूरी तरह से शैक्षिक उद्देश्यों और ऑडिटिंग और अकाउंटिंग मानकों के बारे में जागरूकता को बढ़ावा देने के लिए है।”
एनएफआरए ने स्पष्ट किया कि ज्ञापन एक नियामक दिशानिर्देश नहीं है और कंपनी अधिनियम, 2013 या ऑडिटिंग मानकों (एसए) के तहत लेखा परीक्षकों की जिम्मेदारियों की व्याख्या करने के लिए “किसी प्राधिकरण या न्यायिक निकाय के समक्ष इसका उपयोग नहीं किया जाएगा”।
संपूर्ण लेखापरीक्षा चक्र को कवर करने वाला व्यापक ढांचा
मॉडल एएसएम कारोबारी माहौल और आंतरिक नियंत्रण को समझने से लेकर भौतिकता सीमा निर्धारित करने, समूह ऑडिट का समन्वय करने और विशेषज्ञों का उपयोग करने तक पूरी ऑडिट प्रक्रिया को मैप करता है।
यह ऑडिटिंग पर प्रमुख मानकों पर आधारित है, जिसमें एसए 300 (वित्तीय विवरणों की ऑडिट की योजना बनाना), एसए 315 (जोखिम पहचान), एसए 320 (भौतिकता), एसए 600 (समूह ऑडिट), और एसए 620 (एक विशेषज्ञ के कार्य का उपयोग करना) शामिल हैं।
उदाहरणात्मक मामला एक बैंक और एक गैर-बैंकिंग वित्तीय कंपनी (एनबीएफसी) सहित सहायक कंपनियों के साथ एक सूचीबद्ध ऑटोमोबाइल निर्माता के इर्द-गिर्द बनाया गया है, जो विविध कॉर्पोरेट समूहों की ऑडिट जटिलताओं को दर्शाता है।
बैंक और एनबीएफसी ऑडिट पर फोकस बढ़ाया गया
पेपर का एक प्रमुख भाग बैंकों और एनबीएफसी के ऑडिट के लिए समर्पित है, जिसमें क्रेडिट जोखिम, अपेक्षित क्रेडिट हानि (ईसीएल) प्रावधान और भारतीय रिजर्व बैंक (आरबीआई) मानदंडों के अनुपालन की समीक्षा करते समय ऑडिटरों को पेशेवर संदेह को लागू करने की आवश्यकता पर जोर दिया गया है।
जहां आरबीआई ने क्रेडिट जोखिम प्रबंधन या प्रावधान में कमजोरियों की पहचान की है, ऑडिटरों को इसकी समीक्षा करनी चाहिए कि क्या इकाई के स्वयं के जोखिम मॉडल और धारणाएं नियामक अपेक्षाओं के अनुरूप हैं।कागज़ के नोट.
यह वित्तीय संस्थानों में डेटा अखंडता और आईटी नियंत्रण के मजबूत परीक्षण द्वारा समर्थित तरलता कवरेज अनुपात, ब्याज दर जोखिम और परिसंपत्ति वर्गीकरण प्रथाओं का आकलन करने के महत्व पर भी प्रकाश डालता है।भौतिकता और समूह ऑडिट बेंचमार्क
यह ढांचा स्टैंडअलोन और समेकित वित्तीय विवरण दोनों के लिए समग्र और प्रदर्शन की भौतिकता और स्पष्ट रूप से तुच्छ सीमा (सीटीटी) निर्धारित करने पर विस्तृत मार्गदर्शन प्रदान करता है।
यह सलाह देता है कि यदि नई जानकारी सामने आती है तो ऑडिटरों को भौतिकता का पुनर्मूल्यांकन करना चाहिए और यह सुनिश्चित करना चाहिए कि सेबी के लिस्टिंग नियमों के अनुरूप घटक ऑडिट सामूहिक रूप से समूह के राजस्व, संपत्ति और मुनाफे का कम से कम 80% कवर करें।
प्रधान लेखा परीक्षक को स्वतंत्रता, कार्यक्षेत्र और प्रमुख जोखिम क्षेत्रों पर घटक लेखा परीक्षकों के साथ मजबूत दोतरफा संचार सुनिश्चित करना चाहिएदस्तावेज़ बताता है.
आंतरिक नियंत्रण और आईटी प्रणाली में बदलाव जांच के दायरे में हैं
एनएफआरए का मॉडल आंतरिक नियंत्रण मूल्यांकन पर महत्वपूर्ण ध्यान देता है, खासकर जब कंपनियां नए उद्यम संसाधन नियोजन (ईआरपी) या आईटी सिस्टम की ओर स्थानांतरित होती हैं।
“जहां कोर सिस्टम को अपग्रेड या प्रतिस्थापित किया जाता है, ऑडिटर को पूर्व-वर्ष नियंत्रण परीक्षण पर भरोसा नहीं करना चाहिए,” स्टाफ पेपर सलाह देता है, एक्सेस नियंत्रण और डेटा माइग्रेशन अखंडता को मान्य करने की आवश्यकता पर बल देता है।
दस्तावेज़ दोहराता है कि पेशेवर संदेह ऑडिट गुणवत्ता के लिए केंद्रीय बना हुआ है।
इसमें कहा गया है, “सगाई टीम के सदस्यों को प्रतिशोध के डर के बिना चिंताएं उठाने के लिए प्रोत्साहित किया जाना चाहिए।”
क्षेत्रीय और ईएसजी से जुड़े जोखिम
नमूना रणनीति सेक्टर-विशिष्ट जोखिमों की रूपरेखा तैयार करती है, जिसमें राजस्व मान्यता, वारंटी प्रावधान और अमूर्त संपत्ति की हानि के साथ-साथ ऑटोमोबाइल क्षेत्र में पर्यावरण, सामाजिक और शासन (ईएसजी) से जुड़े दायित्वों और विस्तारित निर्माता जिम्मेदारी (ईपीआर) अनुपालन जैसे उभरते क्षेत्र शामिल हैं।
यह ऑडिट रणनीतियों को तैयार करते समय ऑडिटरों को इंड एएस 12 (आय कर) और इंड एएस 1 (देयता वर्गीकरण) सहित हाल के भारतीय लेखा मानकों (इंड एएस) संशोधनों को ध्यान में रखने के लिए मार्गदर्शन करता है।
विशेषज्ञ भागीदारी और शासन मानक
पेपर एसए 620 के तहत मूल्यांकन, बीमांकिक और आईटी विशेषज्ञों के विवेकपूर्ण उपयोग और उनकी स्वतंत्रता और दायरे के स्पष्ट दस्तावेज़ीकरण पर जोर देता है।
यह SA 260 (संशोधित) और SA 265 (आंतरिक नियंत्रण कमियाँ) के अनुरूप, अच्छी तरह से परिभाषित सगाई समयसीमा, ऑडिट स्टाफिंग योजना और ऑडिट समितियों के साथ लगातार संचार की सिफारिश करता है।
एनएफआरए का गुणवत्ता संवर्धन अभियान जारी है
एनएफआरए ने कहा कि नमूना एएसएम ऑडिट गुणवत्ता में जागरूकता और स्थिरता को बढ़ावा देने के लिए इसकी शैक्षिक और वकालत पहल का हिस्सा है।
पेपर का निष्कर्ष है, “नमूना एएसएम ऑडिटिंग और अकाउंटिंग मानकों के बारे में जागरूकता को बढ़ावा देने और ऑडिट दस्तावेज़ीकरण की गुणवत्ता में सुधार करने के लिए एक उपकरण है।”
मॉडल दस्तावेज़ीकरण जारी करके, एनएफआरए का लक्ष्य ऑडिट योजना को मानकीकृत करना, जोखिम-आधारित मूल्यांकन को मजबूत करना और भारत के ऑडिट पेशे में पारदर्शिता बढ़ाना है।
