16 जनवरी, 2026 को, आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण (आईटीएटी) इंदौर ने इक्विटी शेयरों की बिक्री से अल्पकालिक और दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ दोनों पर पूर्ण धारा 87ए कर छूट प्रदान की। इस फैसले से लंबे समय से चले आ रहे विवाद का निपटारा हो गया कि क्या धारा 87ए कर छूट इक्विटी से एसटीसीजी और एलटीसीजी पर लागू की जा सकती है।
आपको धारा 87ए विवाद पर कुछ संदर्भ देने के लिए, यह सब 5 जुलाई, 2024 को शुरू हुआ। उस तारीख को, आयकर विभाग ने अपने आईटीआर प्रसंस्करण उपयोगिता सॉफ्टवेयर को अपडेट किया और नई कर व्यवस्था के तहत अल्पकालिक पूंजीगत लाभ (एसटीसीजी) जैसी विशेष दर आय पर धारा 87ए कर छूट को प्रतिबंधित कर दिया। इससे विवाद खड़ा हो गया और कानूनी लड़ाई छिड़ गई। 24 जनवरी, 2025 को, बॉम्बे हाई कोर्ट ने आयकर विभाग को पूंजीगत लाभ जैसी विशेष दर आय पर धारा 87ए कर छूट के दावों की अनुमति देने का आदेश दिया, जिसमें कहा गया था कि किसी भी विवाद को आईटीएटी और अदालतों जैसे न्यायिक मंचों द्वारा हल किया जाएगा।
परिणामस्वरूप, धारा 87ए कर छूट से इनकार करने के मामले अब आईटीएटी स्तर तक बढ़ गए हैं। चंडीगढ़, चेन्नई और अहमदाबाद समेत कई आईटीएटी ने अनुकूल फैसले जारी किए हैं, जिससे करदाताओं को इक्विटी से एलटीसीजी और एसटीसीजी आय पर धारा 87ए कर छूट का दावा करने की अनुमति मिल गई है।
फैसले का सारांश
आईटीएटी इंदौर ने फैसला सुनाया कि निर्धारण वर्ष 2024-25 के लिए, श्री पांचाल, एक व्यक्तिगत करदाता, जिन्होंने 7 लाख रुपये से अधिक की आय के साथ नई कर व्यवस्था का विकल्प चुना था, धारा 87ए कर छूट का दावा कर सकते हैं। यह तब भी लागू होता है जब उसकी आय में ऐसे स्रोत शामिल होते हैं जिन पर पूंजीगत लाभ जैसे विशेष दरों पर कर लगाया जाता है। इसके अतिरिक्त, आईटीएटी इंदौर ने आईटीएटी अहमदाबाद और चेन्नई के पिछले फैसलों का भी हवाला दिया, जहां संबंधित न्यायाधिकरणों ने देखा था कि संबंधित मूल्यांकन वर्ष के लिए लागू धारा 87ए का पहला प्रावधान, विशेष दरों पर आयकर के लिए किसी भी बहिष्करण को निर्दिष्ट नहीं करता है। यदि विधायिका का इरादा धारा 112ए(6) के तहत छूट को प्रतिबंधित करने का होता, तो उसने स्पष्ट रूप से ऐसा किया होता।
आईटीएटी इंदौर ने यह भी बताया कि अन्य आईटीएटी पीठों ने स्पष्ट किया कि धारा 115बीएसी में “अध्याय XII के अधीन” खंड कर दर गणना से संबंधित है और अध्याय VIII के तहत छूट की उपलब्धता को स्वचालित रूप से सीमित नहीं करता है जब तक कि कानून विशेष रूप से ऐसा नहीं कहता है। धारा 87ए कर गणना के बाद लागू होती है और कुल कर देनदारी पर लागू होती है, जब तक कि स्पष्ट रूप से वर्जित न हो।
आईटीएटी इंदौर ने आगे देखा कि अन्य आईटीएटी न्यायाधिकरणों ने वित्त विधेयक, 2025 से व्याख्यात्मक नोट्स के उपयोग को खारिज कर दिया था, यह देखते हुए कि विशेष दर आय पर छूट से इनकार करने वाले प्रस्तावित संशोधन संभावित हैं और पुष्टि करते हैं कि निर्धारण वर्ष 2024-25 और पहले के वर्षों के लिए ऐसा कोई प्रतिबंध मौजूद नहीं था।
तदनुसार, धारा 111ए के तहत एसटीसीजी और धारा 112 के तहत एलटीसीजी पर कर के खिलाफ धारा 87ए कर छूट की अनुमति दी गई थी। हालांकि, वर्चुअल डिजिटल संपत्ति पर कर छूट से इनकार कर दिया गया था। इस प्रकार अपील को आंशिक रूप से अनुमति दी गई, और निर्धारण अधिकारी को तदनुसार कर की पुनर्गणना करने का निर्देश दिया गया।
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इस करदाता ने आईटीएटी इंदौर में धारा 87ए कर छूट की लड़ाई कैसे जीती?
मध्य प्रदेश के रतलाम के श्री पांचाल ने AY2024-25 के लिए अपना आयकर रिटर्न (ITR) दाखिल किया था, जिसमें उनकी कुल आय 4,15,616 रुपये थी। उनकी कुल आय में वेतन, अल्पकालिक पूंजीगत लाभ, दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ, आभासी डिजिटल संपत्ति (वीडीए) आय और अन्य स्रोतों से आय के साथ-साथ 2,74,118 रुपये की कृषि आय शामिल थी।
उन्होंने धारा 115BAC के तहत नई कर व्यवस्था का विकल्प चुना था और अपनी कर देनदारी 22,536 रुपये आंकी थी। अपने आईटीआर में उन्होंने धारा 87ए के तहत 22,536 रुपये की कर छूट का दावा किया और प्रभावी रूप से “शून्य” कर की पेशकश की।
आईटीआर को बाद में धारा 143(1) के तहत आयकर विभाग द्वारा संसाधित किया गया और बिना किसी बदलाव के स्वीकार कर लिया गया। हालाँकि, कर देनदारी की गणना करते समय, कर निर्धारण अधिकारी (एओ) ने आंशिक रूप से धारा 87ए के तहत केवल 200 रुपये की सीमा तक छूट की अनुमति दी और इस प्रकार 22,336 रुपये की छूट को अस्वीकार कर दिया।
एओ ने तदनुसार कर, उपकर और ब्याज की मांग बनाई। श्री पांचाल ने धारा 154 के तहत एक सुधार आवेदन दायर किया जिसे एओ ने 19 मार्च, 2025 के एक आदेश के माध्यम से खारिज कर दिया। इस आदेश से नाखुश, उन्होंने सीआईटी (ए) में पहली अपील दायर की लेकिन कोई राहत पाने में असफल रहे। इसलिए, उनकी अगली अपील आईटीएटी इंदौर में थी।
श्री पांचाल द्वारा प्रस्तुत आय की गणना।
आईटीएटी इंदौर ने बताया कि कर देनदारी की गणना के आधार पर, उनके प्रतिनिधि द्वारा प्रस्तुत धारा 87ए के तहत छूट, जिसका कर विभाग ने विरोध नहीं किया, से पता चलता है कि एओ ने कर देनदारी के तीन घटकों के लिए 22,236 रुपये की छूट की अनुमति नहीं दी है।
- (i) धारा 111ए के तहत अल्पकालिक पूंजीगत लाभ पर 12/- रुपये का कर,
- (ii) धारा 112 के तहत दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ पर 22,279/- रुपये का कर और
- (iii) वर्चुअल डिजिटल संपत्ति के हस्तांतरण पर 45/- रुपये का कर।
आईटीएटी इंदौर ने कहा कि जहां तक कर देनदारी के पहले दो तत्वों का सवाल है, धारा 111ए के तहत अल्पकालिक पूंजीगत लाभ पर 12 रुपये का कर और 12 रुपये का कर है। धारा 112 के तहत दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ पर 22,279/-, यह मुद्दा निर्धारिती के पक्ष में आईटीएटी पीठों के निम्नलिखित निर्णयों द्वारा अच्छी तरह से कवर किया गया है:
- आईटीएटी, अहमदाबाद में जयश्रीबेन जयंतीभाई पलसाणा शिंगाला शेरी बनाम। आईटीओ, वार्ड-1(9), अहमदाबाद, आईटीए नंबर 1014/एएचडी/2025, निर्धारण वर्ष 2024-25 के लिए आदेश दिनांक 12.08.2025
- वेंकेडपति वेणुगोपाल बनाम में आईटीएटी, चेन्नई। आईटीओ, आईटीए नंबर 2064/Chny/2025, निर्धारण वर्ष 2024-25 के लिए आदेश दिनांक 09.10.2025
आईटीएटी इंदौर ने कहा कि कर विभाग निर्धारिती के खिलाफ या राजस्व (कर विभाग) के पक्ष में किसी भी न्यायिक निर्णय का हवाला नहीं दे सका।
निर्णय: “इसलिए, जैसा कि ऊपर बताया गया है, एलडी एआर द्वारा उद्धृत पहले से मौजूद न्यायिक निर्णयों का सम्मानपूर्वक पालन करते हुए, हम दो तत्वों के खिलाफ धारा 87 ए के तहत छूट देने के लिए निर्धारिती के दावे को स्वीकार करने के लिए राजी हैं।
(i) रुपये का कर. धारा 111ए के तहत अल्पकालिक पूंजीगत लाभ पर 12/- रु
(ii) रुपये का कर. धारा 112 के तहत दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ पर 22,279 रु.
तदनुसार, हम एओ को रुपये की और छूट की अनुमति देने का निर्देश देते हैं। 22,291।”
आईटीएटी इंदौर ने देखा कि श्री पांचाल कर देनदारी के तीसरे तत्व यानी आभासी डिजिटल संपत्तियों के हस्तांतरण से आय पर कर के खिलाफ एओ द्वारा अस्वीकृत छूट के खिलाफ नहीं हैं।
आईटीएटी इंदौर ने कहा: “इस प्रकार, एलडी एआर के बयान को ध्यान में रखते हुए, डिजिटल संपत्ति के हस्तांतरण से आय पर 45 रुपये की कर देनदारी के खिलाफ छूट के करदाता के दावे को खारिज कर दिया जाता है। इस सीमा तक एओ के आदेश को बरकरार रखा जाता है। अंत में, हम एओ को 22,291/- रुपये की और छूट की अनुमति देने और कर देनदारी की पुनर्गणना करने का निर्देश देते हैं। करदाता इस अपील में आंशिक रूप से सफल होता है। परिणामस्वरूप, इस अपील को अनुमति दी जाती है। आंशिक रूप से आदेश 16/01/2026 को खुली अदालत में सुनाया गया।”
